财税指南

一、劳务报酬所得征税的有关规定

凡个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得，如从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、 书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，应按照劳务报酬所得项目适应百 分之二十比例税率征收个人所得税。凡在我区有支付劳务报酬项目应纳税所得的单位和个人，均应在支付个人劳务报酬所得的同时，按照税收法律规定履行代扣代缴 个人所得税的义务。扣缴义务人支付个人劳务报酬所得时应按每次所得予以扣缴，并按照广州市地方税务局《关于明确使用<广东省广州市支付个人收入发 票>有关规定的通知》（穗地税发【1997】191号）开具“广东省广州市支付个人收入发票”。扣缴义务人不开具“广东省广州市支付个人收入发 票”，而是由纳税人直接到税务部门申请开具“通用发票”的，均按以下方法计算个人所得税

依据《国税发[2004]136号》文件规定，超市向供货方收取的部分收入，按以下原则缴纳营业税或增值税：
1、超市向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目、税率缴纳营业税。
2、超市向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不缴纳营业税。
　　具体请参考附件。

附件：国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知  （国税发[2004]136号）

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

第一章  总则

第一条  为了规范和加强个体工商户定期定额征收管理，公平税负，保护个体工商户合法权益，促进个体经济的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和国家税务总局的有关规定，制定本实施办法。
第二条  本实施办法所称的定期定额征收，是指地方税务机关依照有关税收法律、法规的规定，按照统一、规范的标准、程序和方法，对个体工商户在一定的经营地点、经营时期和经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。
第三条  生产经营规模小、又确无建帐能力，或不能提供完整、准确纳税资料，不能正确计算应纳税额的个体工商户（以下简称双定户）适用本实施办法。
生产经营规模小、又确无建帐能力的具体标准由各市地方税务局确定。
第四条  一般情况下，核定定额的权限为主管地方税务机关。达到一定的标准和规模需要上级税务机关审批的，由各市地方税务局根据实际情况确定。

从2009年1月1日起，小型微利企业应纳所得税进一步减免为20％。国家税务总局公布的《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）中，对于小型微利企业的界定进行了明确。根据《条例》，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业，以及年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，被统一划为“小型微利企业”，享有相关的税收优惠。

问题：股东捐赠是否需要交纳所得税？

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。其中接受捐赠收入是指企业接受捐赠的货币和非货币资产。

因此，股东捐赠需要计入应税收入，交纳所得税。

　　根据《企业会计准则――职工薪酬》规定，“应付职工薪酬”会计科目不仅包括过去的“应付工资”“应付福利费”的内容，而且还包括工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。不论是新会计准则还是新所得税法对于工资、福利费的开支范围，均沿用了过去的相关规定，因此有必要对工资与福利费的列支范围介绍如下：
（一）工资总额范围
工资总额是企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。90年国家统计局重新发布了《关于工资总额组成的规定》（国函[1989]65号），93年国家统计局又发布了《关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释》（统制字[1990]1号）对企业工资总额的组成范围作出了规定。根据这个二个规定，工资总额具体有以下六部分组成：
　　（1）计时工资
　　这是指按计时工资标准支付的工资，包括实行结构工资制的企业支付给职工的基础工资和职务工资，也包括新参加工作的实习工资（学徒的生活费）。
　　（2）计件工资
　　是指对已做工作按计件单价支付的工资，包括按包干办法支付给个人工资和提成工资。
　　（3）奖金

个体户与公司的区别在于：
个体户成立简单，对场地要求不高，但必须是商铺。公司场地要是写字楼、厂房，或者是正规专业市场的商铺。
个体户可以不办代码证，不开银行账号。公司一定要办代码证，开银行基本户。
个体户不用注册资本，是以个人的所有财产承担责任。公司需要注册资本，但股东以出资额为限承担有限责任。
个体与一般不用记账，不用聘请会计人员。公司一定要设立会计账簿，要聘请会计人员，或者聘请代理记账公司代理。
个体户的税收一般为双定（定期定额），税额由税局核定，实际上没有做生意也要交税。如果连续3个月收入比税局核定的高出20%，税局会提

高税额。公司是以记账账簿及报表作为增税依据，而不是由税局核定。如果企业的业务较大、人员较多，则个体户的税负会比公司大。
个体户申请手续较简单，费用少，经营起来相对更灵活。但信用度及知名度比公司低，没有法人资格，不能注册为“有限公司”，只能命名为“商店”、“工厂”、“经营部”等。

关于个体户和公司选择的建议：

印花税是一个古老的税种，其税率看似较轻，但广泛征收、双向征收、对应税行为征收而不论结果以及轻税重罚这一特质，使得印花税的税负很重。

一、经济合同：
（一）列明合同征，否则免。例如咨询服务合同。
（二）具体合同的征免要点及风险提示:

1．购销合同(必须是书面的,不是口头)理论上:非法凭证不贴花
A.境外书立,境内使用,要贴花.
B.购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？（应为不含税，国税函（2004）150号
C.集团之间的物资调拨能否免征？（计划使用--不交，国税函（2009）9号;合同使用--要交）
D.合同性质的凭证包括项目:协议/契约/合约/单据/确认书,财税字[1998]第255号
E.购销金额真的一定要全额缴纳印花税？(无此规定)。               印花税能否核定呢？
（工业: 销售收入+采购金*75%;商业: 销售收入+采购金额*50%) 政策依据:国税函[2004]150号,粤地税函[2009]544号，穗地税函[2009]374号

问：我们公司2007年持有某公司的股份，后来该5000元的股权增长为30000元，那么我们要不要缴纳企业所得税？
答：根据《企业所得税实施细则》第五十六条规定：企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
对于企业的长期股权投资，能够实现的收入形式有两种，第一种是按《企业所得税实施细则》第十七条规定的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
第二种是是按《企业所得税实施细则》第十七条规定的财产转让所得，按《企业所得税实施细则》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产成本，准予扣除。而企业的投资资产成本，按同一条款规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
因此对于你公司持有商业银行的股份，如果仅仅是增值，但未通过分配或转处、处置的形式实现收入，不得调整该投资资产的计税基础，同时也不确认收入，不需要缴纳企业所得税。